Приказ на проведение переоценки основных средств

Решение принято: основные средства переоценить!

Руководитель нашей компании в марте этого года издал приказ о переоценке основных средств. Можно ли провести переоценку сейчас? Как учесть ее результаты в бухгалтерском учете? Какие последствия по налогу на прибыль будут от переоценки основных средств?

Нина Ивсеенко, г. Казань

Вы не имеете права переоценить основные средства в течение года. Запрет на это установлен в п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В нем сказано, что коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств. Поэтому переоценку вы должны отложить до конца 2020 г. А в это время можно тщательно подготовиться к данному мероприятию. Расскажем, на какие моменты стоит обратить особое внимание.

Пожизненная обязанность

Начнем с того, что переоценка основных средств является делом добровольным. Но если компания приняла соответствующее решение, то в последующем переоценка проводится регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Это прямо предусмотрено в п. 15 ПБУ 6/01.

Помимо издания приказа по организации необходимо внести изменения в учетную политику. По общему правилу принятая организацией учетная политика должна применяться последовательно из года в год (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). При этом в нее вносятся корректировки, в частности, в случае изменения условий хозяйствования или иных факторов, способных оказать существенное влияние на финансовое положение организации или финансовые результаты экономической деятельности (п. 10 ПБУ 1/2008).

Определяем новую стоимость объектов

О том, что из себя представляет переоценка основных средств и для чего она нужна, сказано в п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания). Переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. То есть компании нужно определить текущую (восстановительную) стоимость основных средств. Под ней понимается сумма денежных средств, которую компания уплатила бы на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта (п. 43 Методических указаний). При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы:

данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

оценка бюро технической инвентаризации;

экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Первая переоценка основных средств производится путем пересчета их первоначальной стоимости и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. В последующем пересчитывается текущая (восстановительная) стоимость (п. 15 ПБУ 6/01). Переоценка осуществляется путем индексации или прямого пересчета стоимости основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам (п. 43 Методических указаний).

Учет зависит от результатов переоценки

Как мы уже сказали, переоценка основных средств проводится на конец отчетного года. Таким образом, в бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются обособленно в последний день календарного года, то есть 31 декабря.

В результате проведения переоценки стоимость основных средств может увеличиться или уменьшиться. Правила учета дооценки (уценки) основных средств установлены в п. 15 ПБУ 6/01 и подробно расписаны в п. 48 Методических указаний.

При первой переоценке сумма дооценки объектов зачисляется в добавочной капитал организации. Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Дебет 01 Кредит 83

— увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму дооценки;

Дебет 83 Кредит 02

— увеличена начисленная амортизация по основному средству на сумму дооценки.

Если в результате переоценки основного средства его стоимость уменьшилась, то сумма уценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Проводки будут такие:

Дебет 91-2 Кредит 01

— уменьшена первоначальная стоимость основного средства на сумму уценки;

Дебет 02 Кредит 91-1

— уменьшена начисленная амортизация по основному средству на сумму уценки.

Налог на прибыль и ПБУ 18/02

Случаи, когда в налоговом учете изменяется первоначальная стоимость основных средств, перечислены в п. 2 ст. 257 НК РФ. Такого основания для корректировки, как переоценка объектов, в этой норме Кодекса нет. Следовательно, результаты проведенной в бухгалтерском учете переоценки основных средств при расчете налога на прибыль не учитываются (письмо Минфина России от 10.09.2020 № 03-03-06/4/52221).

Из-за того что в бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются, а в налоговом нет, могут возникнуть разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Так, если компания дооценила основные средства, то учтенная сумма на счете 83 «Добавочный капитал» не будет влиять на конечный финансовый результат в бухгалтерском учете, а в налоговом учете она вообще не отражается. Поэтому в данном случае разниц по ПБУ 18/02 не будет. Но они возникнут в отношении суммы амортизации, которая будет начисляться после переооценки — в бухгалтерском учете она будет больше, чем в налоговом учете. Следовательно, появляется постоянная разница, которая приводит к формированию постоянного налогового обязательства (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

А вот в отношении применения положений ПБУ 18/02 в ситуации, когда результатом переоценки стала уценка основных средств, возможны варианты. Из дословного прочтения данного стандарта следует, что в бухгалтерском учете возникнет три вида постоянных разниц. Первая — при уменьшении первоначальной стоимости основного средства (в бухучете есть прочий расход, в налоговом учете расхода нет — появляется постоянное налоговое обязательство). Вторая — при уменьшении сумм начисленной амортизации (в бухучете есть прочий доход, а в налоговом учете дохода нет — появляется постоянный налоговый актив). Третья — при дальнейшем начислении амортизации (в бухучете сумма амортизации будет меньше, чем в налоговом учете, — появляется постоянный налоговый актив).

Но есть и другой вариант, который следует из Толкования Р82 «Временные разницы по налогу на прибыль», утвержденного Бухгалтерским методологическим центром 15.10.2008. Сумма уценки основных средств (сальдо счета 91 по данной операции) приводит к образованию вычитаемой временной разницы. Соответственно, в бухгалтерском учете нужно показать отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02). Сумма начисляемой в бухгалтерском учете амортизации будет меньше, чем в налоговом учете. В связи с этим вычитаемая временная разница будет уменьшаться, а отложенный налоговый актив частично погашаться (п. 17 ПБУ 18/02).

Переоценка основных средств на 2020 год

Оценка основных средств всегда была противоречивой процедурой. Учет основных средств по первоначальным затратам снижает вероятность манипуляций, в то время как учет основных средств по рыночной стоимости предоставляет пользователям в финансовой отчетности более актуальную информацию.

Особенности признания

Основные фонды — это материальные объекты, используемые в производстве или поставке товаров или услуг в течение более чем одного периода. Основные средства имеют физическую оболочку. Основные средства, как правило, представлены земельными участками, машинами и оборудованием, мебелью и т.п.

Согласно ПБУ, все основные средства учитываются с использованием модели затрат, которая предусматривает, что внеоборотные активы первоначально признаются по себестоимости и впоследствии учитываются по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Любые дополнительные корректировки из-за меняющихся обстоятельств запрещены.

Стоимость модели можно только лишь скорректировать в сторону понижения из-за убытков от обесценения. Следовательно, долговременные активы проверяются на предмет обесценения, если обстоятельства указывают на то, что их балансовая стоимость превышает их рыночную.

Обычно следующие обстоятельства указывают на необходимость обесценения:

1. Существенные неблагоприятные изменения в экономической, правовой или технологической среде.
2. Значительное неожиданное снижение рыночной стоимости актива.
3. Актив постоянно недооценивает бюджет или происходит существенное сокращение использования актива.
4. Ожидается, что с вероятностью более 50% актив будет продан до конца предполагаемого срока полезного использования.

В случае признания убытка от обесценения скорректированная балансовая стоимость основного средства становится его новой стоимостью, которая амортизируется в течение оставшегося срока полезного использования этого актива. В то же время, восстановление ранее признанного убытка от обесценения запрещено.

Переоценка основных средств — это процесс увеличения или уменьшения их балансовой стоимости в случае значительных изменений рыночной. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) требуют, чтобы основные средства изначально отражались по первоначальной стоимости. Они позволяют использовать две модели для последующего учета основных средств, а именно модель затрат и модель переоценки.

В модели затрат основные средства учитываются по их первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. При изменении обстоятельств корректировка в сторону повышения не используется.

Пример: ООО «Стройпромсервис» 1 января 2008 года приобрело здание стоимостью 200000 руб. Все это отражается с помощью записи в журнале в журнале.

Дт	Кт
Оборудование	200000
Денежные средства	200000

Получается, что здание периодически амортизируется без какой-либо другой корректировки в сторону повышения. Оно имеет полезный срок службы 20 лет, компания использует линейную способ расчета амортизации . Таким образом, ежегодная амортизация составляет:

Накопленная амортизация по состоянию на 31 декабря 2010 года составляет:

Балансовая стоимость составляет:

В модели переоценки актив первоначально учитывается по себестоимости, но впоследствии его балансовая стоимость увеличивается с учетом любого повышения стоимости.

Разница между моделью затрат и переоценки заключается в том, что модель переоценки допускает как корректировку с понижением, так и повышением по отношению к стоимости актива, в то время как модель затрат допускает только корректировку с понижением в связи с убытком от обесценения.

Рассмотрим пример ООО «Стройпромсервис». Предположим, что 31 декабря 2010 года компания намерена перейти провести переоценку, согласно которой рыночная стоимость здания составит 190000 руб. по состоянию на 31 декабря 2010 года. Балансовая стоимость на дату составляет 170000 руб., а переоцененная сумма — 190000 руб.

Для создания счета требуется корректировка в размере 20000 руб. Он записывается через следующую запись в журнале:

Дт	Кт
Здание	20000
Сумма дооценки	20000

Повышенная переоценка не учитывается в отчете о прибылях и убытках, она непосредственно зачисляется на счет собственного капитала, называемый излишком переоценки. Сальдо переоценки удерживает все переоценки активов компании до тех пор, пока они не будут ликвидированы.

Амортизация в периоды после переоценки основана на переоцененной стоимости. В случае амортизации ООО «Стройпромсервис» на 2011 год должна быть новая балансовая стоимость, поделенная на оставшийся срок полезного использования, то есть

Что такое сторнирование

Если переоцененный актив впоследствии оценивается из-за обесценения, убыток сначала списывается с любого остатка, имеющегося в профиците переоценки. Если убыток превышает остаток по переоценке по переоценке одного и того же актива, разница отражается в отчете о прибылях и убытках как убыток от обесценения.

Предположим, что 31 декабря 2012 года компания ООО «Стройпромсервис» снова переоценивает здание, чтобы выяснить, что рыночная стоимость должна составлять 160000 руб. Балансовая стоимость по состоянию на 31 декабря 2012 года составляет 190000 руб. Амортизация составляет 22352 руб., рыночная — 167648 руб.

Балансовая стоимость превышает рыночную на 7648 руб, поэтому остаток на счете должен быть уменьшен на эту сумму. Остаток в размере 20000 ру. находится на счете профицита переоценки, относящемся к одному и тому же зданию, поэтому убыток от обесценения не поступает в отчет о прибылях и убытках . Запись журнала будет следующей:

Дт	Кт
Сумма дооценки	7648
Счет здания	7648

Если бы рыночная стоимость составляла 140000 руб, превышение балансовой составило бы 27648 руб. В этой ситуации потребуется следующая запись в журнале.

Дт	Кт
Сумма дооценки	20000
Убытки от обесценения	7648
Здание	20000
Накопленные убытки от обесценения	7648

Дополнительная информация по переоценке — в данном видео.

Когда и как проводится переоценка основных средств – методы пересчета стоимости и образцы документов

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету происходит по первоначальной стоимости, однако в дальнейшем законодательством не запрещено выполнить их переоценку.

При этом такие действия выполняются в связи с определенными обстоятельствами и имеют налоговые последствия.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Цель переоценки – это обеспечение стоимости основных средств согласно рыночным запросам и условиям воспроизводства.

Организация не обязана проводить данный процесс – это ее право. Но при решении однажды выполнить переоценку придется осуществлять весь процесс регулярно, чтобы цена в учетном балансе соответствовала восстановительной.

Если в каком-либо году стоимость ОС не будет существенно отличаться от рыночной, процесс переоценки можно не проводить.

С целью определения подобной необходимости нужно действовать согласно методическим указаниям № 91, где обозначено, что существенной разницей считается порог в 5%.

Кроме этого задача переоценки следующая:

привлечение инвестиций – знание реальной стоимости основных средств поможет получить дополнительные вливания в качестве кредита или займа;

в случае увеличения размера уставного капитала путем выпуска ценных бумаг;

с целью проведения анализа для определения себестоимости продукции и ее цены.

Как часто проводится — периодичность

Переоценка может выполняться только раз в году по итогам отчетного года, при этом оцениванию по новой подлежат все однородные объекты, которые входя в состав ОС. О таком временном интервале указано в правилах ПБУ и НК.

Как сделать пересчет стоимости ОС — порядок проведения

Процесс проведения переоценки необходимо тщательно подготавливать:

1. Прежде всего, это изучение информации об основных средствах – какая первоначальная стоимость подлежит корректировке.
2. Собирается комиссия на основании приказа руководителя.
3. Определяется круг объектов основных средств, подлежащих переоценке.
4. Проводится сам процесс согласно выбранному методу.
5. Далее отражаются в учете компании полученные результаты.

На сегодняшний день в силу изменений в законодательстве используется только один вариант пересчета – это прямой пересчет.

При этом используется информация в качестве базы со следующих источников:

6. данные с базы производителей подобных объектов;
7. данные относительно уровня цен из государственных или статистических источников;
8. экспертная оценка независимых специалистов.

Отмена индекс-дефлятора, установленного Постановлением № 315 от 1996 года произошла в результате принятия Постановления Правительства РФ № 121 от 2002 года, которое упразднило предыдущий вариант.

А вот новые индексы не были установлены, поэтому индексный метод утратил свою актуальность, хотя в некоторых компаниях он используется.

Документальное оформление

Согласно алгоритму, переоценка основных средств должна проводиться на основании приказа руководителя, также должен формироваться список по объектам с кратким описанием – дата приобретения, дата принятия к бухгалтерскому учету и указанием цены на текущий момент.

Кроме этого, изучаются другие документы по данному объекту. Формируется бухгалтерская справка по переоценке, в которой указывается актуальность мероприятия.

По итогам проверки составляется акт о проделанной работе с указанием обозначенной комиссией цены.

Новые данные также закрепляются в инвентарной карточке ОС-6 по объекту.

Приказ руководителя формируется с учетом требований к составлению подобной документации и закрепляется его образец в учетной политике организации.

Структура документа следующая:

• название организации;
• название документа с обоснованием, например, «О проведении переоценки основных средств»;
• дата и номер документа;
• далее указывается основная часть распоряжения руководителя, где изначально указывается причина пересчета – «В связи с существенным изменением цен приказываю провести переоценку основных средств по недвижимости»;
• после чего перечнем, можно в табличном варианте указать – название объектов, инвентарный номер и стоимость в период принятия на производство;
• далее следует обозначить, какую стоимость нужно взять за первоначальную, например, кадастровую стоимость;
• после этого назначаются ответственные лица, при этом за каждый этап может ответственность вменяться разным работникам.

В конце документа должны стоять подписи руководителя и лиц, имеющих отношение к процессу переоценки.

Скачать образец приказа о проведении переоценки основных средств – word.

После проведения переоценки необходимо отражение в бухгалтерском учете данных при этом все зависит от того, какие мероприятия выполнялись – переоценка ОС или дооценка.

Если переоценка привела к увеличению стоимости объекта, то записываются следующие проводки:

• Дт 01 Кт 83 – удорожание имущества в результате мероприятия;
• Дт 83 Кт 02 – увеличение уровня амортизации как следствие.

Если переоценка увеличила стоимость ранее уцененных, то сумму дооценки равной предыдущей цене относят на прочие доходы с внесением следующих записей:

• Дт 01 Кт 91.1 – добавочная стоимость в пределах предыдущей уценки;
• Дт 91.2 Кт 02 – увеличение амортизации в соответствующем объеме.

Если произошло превышение суммы дооценки над суммой уценки, тогда записи вносятся в состав добавочного капитала:

• Дт 01 Кт 83 – отражение новой суммы, превышающей уценку;
• Дт 83 Кт 02 – соответствующее положение амортизации.

В случае уменьшения первоначальной стоимости происходит запись в прочие результаты:

• Дт 91.2 Кт 01 – снижение цены по объекту, ранее не оцениваемого;
• Дт 02 Кт 91.1 – уменьшение амортизации.

Если уменьшение цены произошло по ранее уцененным ОС, тогда уменьшается и сумма добавочного капитала:

• Дт 83 Кт 01 – отражение уменьшение сумм в пределах ранее выполненной уценки;
• Дт 02 Кт 83 – отражение по снижению показателей амортизации.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки выражается в следующих записях:

• Дт 91.2 Кт 02 – отражение уменьшенной суммы сверх предыдущей добавочной стоимости;
• Дт 02 Кт 91.1- отражение соответствующих показателей по амортизации.

Рекомендуем прочитать статью: Бухгалтерский и налоговый учет уценки и дооценки ОС, где приведены таблицы с проводками и рассмотрены примеры.

Влияние на финансовый результат

Финансовый результат – это показатель деятельности предприятия за истекший период.

В его состав включается:

• прибыль/убыток от обычного вида деятельности;
• доход или потеря прибыли от прочих операций;
• доходы/расходы, возникшие в результате уменьшения прибыли.

Поэтому данные относительно переоценки основных средств вносятся в:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях/убытках;
• в прочие бухгалтерские документы, информация из которых подлежит раскрытию и предоставлению заинтересованным лицам.

Однако в силу того, что данные по суммам дооценки относятся на добавочный капитал предприятия, полученные сведения не имеют отношение к финансовому результату или налоговой базе по налогу на прибыль.

Кроме этого, растет налоговое обязательство, так как изменение показателей амортизации не отражены в учете для налоговой.

Согласно проведенному процессу может возникнуть несколько вариантов внесения данных в финансовый результат:

• добавочная стоимость и уценка в предыдущие периоды равны – данные указываются в финансовом результате как прочие расходы и зачисляются в него в качестве прочих доходов;
• показатели уценки в финансовый результат заносятся как прочие расходы. Далее происходит внесение цифр в качестве снижения добавочного капитала, сформированного за счет сумм, полученных в результате переоценки в истекших периодах;
• сумма уценки преобладает над показателями дооценки в предыдущих годах, тогда данные заносятся в финансовый результат в качестве прочих расходов.

В каких случая проводится переоценка основных средств и порядок проведения, подробно рассказано в данном видео:

Пересчет стоимости объектов ОС проводится, чтобы установить их реальные стоимостные показатели на текущий момент.

Проведение переоценки основных средств не является обязательным действием для предприятия, но оно допустимо законодательством, так как юридическое лицо вправе получить данные относительно реальной стоимости своего имущества для определения сведений относительно стоимости объектов в целом, которые подлежат налогообложению и амортизации.

Все показатели, внесенные в результате проведения процесса в акт комиссией, должны учитываться в налогом и финансовом учете, согласно виду переоценки и ее результатам.

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Что делать, если компания приняла решение о переоценке основных средств

Переоценка основных средств позволяет увеличить их стоимость и тем самым сделать баланс привлекательнее для кредиторов и инвесторов. Либо уценить активы, что поможет снизить налог на имущество. Напомним порядок проведения переоценки.



Инвентаризация имущества

Переоценку основных средств можно провести только по группе однородных основных средств (здания, оборудование, машины и т. п.). Какое имущество относится к той или иной группе, компания определяет самостоятельно. Причем переоценивать можно как действующие объекты, так и те, которые находятся на консервации или в запасе. Но в любом случае перед переоценкой проводят инвентаризацию основных средств, чтобы проверить фактическое наличие каждого объекта.

Приказ о проведении переоценки основных средств

Переоценку проводят по состоянию на 31 декабря. Фактический срок проведения переоценки основны средств компания определяет сама с таким расчетом, чтобы успеть до окончания первого квартала отчетного года. Оформляют решение о проведении переоценки приказом руководителя организации. В нем, в частности, определяют сотрудников, которые будут проводить переоценку, и группы однородных объектов основных средств.

Если компания переоценит определенные группы объектов, в последующем понадобится переоценивать их регулярно (п. 15 ПБУ 6/01). Что значит регулярно, нигде не сказано. Поэтому можно зафиксировать частоту переоценки в учетной политике, но не проводить, если стоимость объектов изменилась несущественно (п. 44 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Критерий существенности организация также определяет сама и фиксирует в учетной политике.

Оформление результатов переоценки основных средств

Результаты переоценки основных средств отражают в специальном акте или ведомости. Этот документ составляют на каждую группу объектов. Унифицированной формы акта или ведомости нет, поэтому его можно составить в произвольной форме. Результаты проведенной переоценки также отражают в инвентарной карточке, указывая дату проведения переоценки, коэффициент пересчета и восстановительную стоимость основного средства. Форму карточки компании вправе утверждать самостоятельно. На практике, как правило, за основу берут прежнюю унифицированную форму № ОС-6 (ОС-6а) из постановления Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

Отражение результатов переоценки основных средств в бухучете

Результаты переоценки необходимо отразить в бухучете на 31 декабря. Порядок зависит от того, переоценивается объект первый раз или дооценка (уценка) данного актива проводилась прежде. Сумму первичной дооценки надо показывать по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Сумму уценки, проведенной впервые, нужно относить на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Переоценка основных средств

Переоценка в бухгалтерском учете

Переоценка – это процедура оценки основных средств, проводимая с целью определения их реальной рыночной стоимости. Для этого первоначальную (восстановительную – если переоценка проводилась ранее) стоимость объектов приводят в соответствие с современным уровнем рыночных цен и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Необходимость переоценки может быть связана с:

• инфляцией – в условиях постоянного роста цен балансовая стоимость объектов основных средств может существенно отличаться от стоимости их воспроизводства, поэтому организации необходимо уточнять восстановительную стоимость активов, чтобы привести ее к рыночным значениям;
• ситуацией, когда стоимость чистых активов становится меньше величины уставного капитала, что может привести организацию к ликвидации ( п.4 ст.90 , п.4 ст.99 ГК РФ );
• потребностью снизить величину налога на имущество организаций.

До 1 января 1998 года (до вступления в силу ПБУ 6/97 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 03.09.1997 г. № 65н) переоценка проводилась по решению Правительства РФ: на 01.01.1992 г., на 01.01.1994 г., на 01.01.1995 г., на 01.01.1996 г., на 01.01.1996 г., 01.01.1997 г., 01.01.1998 г.

Начиная с 1 января 1998 года, организации получили право переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости. То есть теперь вопрос о проведении переоценки активов решается хозяйствующим субъектом самостоятельно.

Правила проведения переоценки основных средств

В соответствии с абз.1 п.15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (далее – ПБУ 6/01) переоценка – это право, а не обязанность организации, и это право должно быть закреплено в учетной политике ( п.4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н (далее – ПБУ 1/2008)).

Порядок переоценки объектов основных средств регулируется п.15 ПБУ 6/01 и п.п.43-48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н (далее – Методические указания № 91н). Основные правила проведения переоценки такие.

Коммерческая организация вправе проводить переоценку не чаще одного раза в год (по состоянию на 31 декабря отчетного года).

Переоцениваться должны объекты основных средств, находящиеся в собственности у организации (в соответствии с допущением имущественной обособленности, п.5 ПБУ 1/2008 ).

Переоценке подлежат группы однородных объектов основных средств. Это значит, что переоцениваться может как все имущество, так и группы объектов (одна, две, три и т.д.). Однако отдельные активы организация переоценивать не вправе.

На основании абз.1 п.44 Методических указаний № 91н можно сделать вывод, что основные средства лучше группировать исходя из признаков их назначения (здания, сооружения, транспортные средства и пр.) Такого же мнения придерживается и Минфин России (письмо: от 12.01.2006 г. № 07-05-06/2, от 01.02.2006 г. N 07-05-06/20). Критерии формирования групп однородных объектов основных средств необходимо закрепить в учетной политике.

Необходимо помнить, что переоцениваются основные средства, как действующие, так и не действующие (находящиеся на консервации, в запасе). Не подлежат переоценке только те объекты, которые не приняты к бухгалтерскому учету в состав основных средств на дату проведения переоценки.

Обратите внимание!
В соответствии с редакцией нормы п.43 Методических указаний № 91н, которая вступила в силу с 1 января 2011 г., земля и объекты природопользования (вода, недра и т.д.) также подлежат переоценке.

Решение о проведение переоценки организация должна закрепить в своей учетной политике. При этом необходимо указать периодичность, с которой она будет проводиться. Например, раз в год, в два года, в три года и т.д. ( абз.1 п.15 ПБУ 6/01 ).

Важно!
Нарушение сроков проведения переоценки влечет за собой налоговую ( ст.106 , ст.120 НК РФ ) и административную ответственность ( ст.2.1 , ст.15.11 КоАП РФ ).

При принятии решения о переоценке стоит учитывать, что в дальнейшем она должна проводиться регулярно. Регулярность данной процедуры зависит от того, насколько существенно балансовая стоимость основных средств отклонилась от их рыночной, восстановительной стоимости ( абз.2 п.15 ПБУ 6/01 , абз.1 п.44 Методических указаний № 91н ).

Бухгалтерское законодательство не дает определения понятия существенности и не устанавливает ее конкретный размер. Поэтому организации необходимо в своей учетной политике закрепить тот порог существенности, от которого она будет отталкиваться при принятии решения о проведении переоценки.

Пример 1.

В соответствии с учетной политикой организации ООО «Актив» для целей бухгалтерского учета:

— разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
— переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год.

Балансовая стоимость основных средств организации, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года составляла 2 000 000 руб. Их восстановительная стоимость по состоянию на 31 декабря текущего года:

Вариант 1. 2 200 000 руб. Организация проводит переоценку основных средств, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря отчетного года и отражает ее на счетах бухгалтерского учета и в отчетности, поскольку возникшее отклонение является существенным: (2 200 000 руб. – 2 000 000 руб.) / 2 000 000 руб. х 100 % = 10%.

Вариант 2. 2 050 000 руб. Организация не принимает решение о проведении переоценки основных средств, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря отчетного года, поскольку возникшее отклонение не является существенным: (2 050 000 руб. – 2 000 000 руб.) / 2 000 000 руб. х 100 % = 2,5%.

Перед проведением переоценки проводится подготовительная работа: проверяется наличие объектов, подлежащих переоценке, и подготавливаются следующие документы:

a) приказ (иной организационно-распорядительный документы) о проведении переоценки. В приказе указывается состав служб и перечень сотрудников, которые будут задействованы в проведении, и группы однородных объектов, подлежащих переоценке.



б) перечень основных средств с указанием:

— точного наименования объекта;
— даты приобретения (сооружения, изготовления);
— даты принятия к бухгалтерскому учету;
— первоначальной (восстановительной – если переоценка проводилась ранее) стоимости на дату переоценки;
— суммы амортизационных отчислений, начисленных за период использования объекта;
— данных, подтверждающих рыночную стоимость переоцениваемых объектов на дату переоценки (31 декабря отчетного года).

в) акт произвольной формы, где отражаются результаты переоценки.

Переоценка проводится путем пересчета стоимости основных средств, отраженной по счету 01 (03), и суммы амортизации, начисленной за все время использования объектов на счете 02 ( абз.3 п.15 ПБУ 6/01 ).

Норма абз.1 п.43 Методических указаний № 91н предусматривает два метода переоценки:

• метод индексации;
• метод прямого пересчета.

Метод индексации основан на применении индекса-дефлятора, который был введен Постановлением Правительства № 315 от 21.03.1996 г. Этот показатель рассчитывался и публиковался Росстатом в официальных источниках.

Однако данный документ утратил свою силу в связи с принятием Постановления Правительства РФ от 20 февраля 2002 г. № 121. Тем не менее, организация вправе применять индексный метод. Как следует из письма Минфина России от 31.07.2003 г. № 04-02-05/3/63 для этого ей необходимо на выбор:

— самостоятельно разработать индексы для переоценки;
— обратиться за разработкой индексов в НИИ Статистики Госкомстата на коммерческой основе (п.6 письма Госкомстата России от 09.04.2001 г. № МС-1-23/1480).

Поскольку реализация обоих вариантов представляется затруднительной, в настоящее время метод индексации не применяется и переоценка основных средств проводится только путем прямого пересчета. При использовании данного метода организация определяет текущую (восстановительную) стоимость объектов основных средств по тем источникам, которые закрепила в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Это могут быть:

• компании-изготовители аналогичной продукции (прайс-листы);
• органы статистики, торговые инспекции (ответы на письменные запросы);
• СМИ, специальная литература, каталоги, рекламные объявления и т.д.
• заключения экспертов.

Для проведения переоценки организация может привлечь специалистов аудиторских фирм, БТИ (Бюро технической инвентаризации), РОО (Российское общество оценщиков) и др. Для того, чтобы переоценить основные средства собственными силами, организация формирует специальную комиссию из собственных работников. Результаты проведенной процедуры заносятся в акт, который подписывается всеми членами комиссии и утверждается генеральным директором.

Если организация для проведения переоценки привлекает оценщиков, то необходимо:

— заключить договор на оказание услуг в письменной форме;
— по итогам переоценки получить акт выполненных работ (оказанных услуг), составленный на основании отчета специалиста.

Помните!
В соответствии со ст. 15 Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» оценщик должен быть членом СРО (саморегулируемой организации).

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете обособленно по состоянию на 31 декабря отчетного года, а не во входящем сальдо вступительного баланса на 1 января следующего года, как это было ранее (до 2011 года). Таким образом, если организация проводит переоценку основных средств по состоянию на 31 декабря 2020 г., то ее результаты учитываются при формировании показателей бухгалтерской отчетности за 2020 г.

Результатом переоценки может быть:

• дооценка – если восстановительная стоимость основных средств выше их балансовой стоимости;
• уценка – если восстановительная стоимость основных средств ниже их балансовой стоимости.

Порядок отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета зависит от следующих обстоятельств:

• проводилась ли переоценка ранее;
• что было результатом предыдущей переоценки – дооценка или уценка.

Если переоценка основных средств проводится впервые, то:

• сумма дооценки относится в добавочный капитал;
• сумма уценки отражается в составе прочих расходов.

Если основные средства переоценивались ранее, то:

• сумма дооценки относится на прочие доходы в сумме уценки, если ранее основные средства были уценены. Разница между суммой дооценки и суммой уценки зачисляется в добавочный капитал.
• сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, который образовался за счет дооценки основных средств в предыдущие отчетные периоды. Если средств добавочного капитала недостаточно, то величина превышения суммы уценки над суммой дооценки отражается в прочих расходах.

Обратите внимание!
Убытки прошлых лет нельзя списывать за счет добавочного капитала, сформированного в результате дооценки основных средств, поскольку это нарушает методологию отражения итогов переоценки в бухгалтерском учете ( абз.6 п.15 ПБУ 6/01 , План счетов и Инструкция по его применению (счет 83)). На этом настаивает и Минфин России (письмо от 21.07.2000 г. № 04-02-05/2)

Отражение в учете результатов переоценки основных средств

Отражение в учете дооценки

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отражена сумма дооценки основного средства	01 (03)	83
2	Отражена сумма корректировки амортизации (дооценка)	83	02

Пример 2.

АО «Инвестор» принимает решение о переоценке группы однородных объектов основных средств «Здания» в 2020 году. По состоянию на 31 декабря 2020 года в этой группе числится нежилое здание. Для переоценки актива собраны следующие данные:

• первоначальная стоимость здания – 10 000 000 руб.;
• рыночная стоимость здания по состоянию на 31.12.2020 г. – 13 000 000 руб.

Прежде переоценка Обществом не проводилась.

В соответствии с учетной политикой организации АО «Инвестор» для целей бухгалтерского учета:

• амортизация по основным средствам начисляется линейным способом; — срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Восстановительная стоимость здания увеличилась на 3 000 000 руб. (= 13 000 000 руб. – 10 000 000 руб.), или на 30% (= 3 000 000 руб. / 10 000 000 руб. х 100%). Такое отклонение признается существенным (30%>5%). Значит переоценка проводится, а ее результаты отражаются организацией на счетах бухгалтерского учета:

• первоначальная стоимость увеличилась на 3 000 000 руб. (=13 000 000 руб. – 10 000 000 руб.);
• коэффициент переоценки равен 1,3 (= 13 000 000 руб. / 10 000 000 руб.);
• пересчитанная сумма амортизации составила 7 800 000 руб. (= 6 000 000 руб. х 1,3);
• амортизация увеличилась на 1 800 000 руб. (= 7 800 000 руб. – 6 000 000 руб.).

Итак, результатом проведенной переоценки основного средства стала дооценка на общую сумму 1 200 000 руб. (= (13 000 000 руб. – 10 000 000 руб.) – (7 800 000 руб. – 6 000 000 руб.)), которую необходимо отразить на счете 83.

В бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2020 г. АО «Инвестор» сделает следующие записи:

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
31 декабря 2020 года
1	Отражено увеличение первоначальной стоимости здания в результате переоценки (дооценка)	01	83	3 000 000
2	Отражено увеличение суммы начисленной амортизации по переоцененному зданию	83	02	1 800 000

В связи с переоценкой показатели по основному средству имеют следующие значения.

№ п/п	Показатели	Данные по группе ОС, руб.
1	Первоначальная стоимость	13 000 000
2	Сумма начисленной амортизации	7 800 000
3	Остаточная стоимость	5 200 000

Добавочный капитал увеличился на сумму 1 200 000 руб. (= 3 000 000 руб. – 1 800 000 руб.).

Вариант 2. Основные средства переоценивались ранее (были уценены).

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отражена сумма дооцеки основного средства, равная сумме уценки	01 (03)	91-1
2	Отражена сумма корректировки амортизации (дооценка), равная сумме корректировки при уценке	91-2	02
3	Отражено превышение суммы дооценки над суммой уценки	01 (03)	83
4	Отражено превышение суммы корректировки амортизации (дооценка) над суммой корректировки при уценке	83	02

Пример 3.

В конце декабря 2020 года ООО «КонсалтРегион» приобрело новый автомобиль Toyota Corolla (объем двигателя 1,6 л.) за 600 000 руб. Организация сразу ввела его в эксплуатацию. Руководитель в приказе установил срок полезного использования транспортного средства – 4 года (3-я амортизационная группа).

В конце следующего 2020 года ООО было принято решение о проведении переоценки основных средств. По состоянию на 31.12.2020 г.:

• первоначальная стоимость автомобиля – 600 000 руб.;
• сумма начисленной амортизации за 2020 г. – 150 000 руб. (=600 000 руб. / 4 г.);
• рыночная стоимость автомобиля – 520 000 000 руб.;

В конце 2020 года Обществом также была проведена переоценка основных средств. По состоянию на 31.12.2020 г.:

• рыночная стоимость автомобиля по причине резкой инфляции – 750 000 руб.;
• другие объекты в группе ОС «транспортные средства» не числятся.

В соответствии с учетной политикой организации ООО «КонсалтРегион» для целей бухгалтерского учета:

Решение.

Переоценка 2020 г.

Рыночная стоимость автомобиля снизилась по сравнению с его балансовой (первоначальной) стоимостью на 60 000 руб. (= 600 000 руб. – 540 000 руб.). Процент отклонения составил 10% (= 80 000 руб. / 600 000 руб. х 100%), значит разница признается существенной (10%>5%). Таким образом, ООО «Техносила» проводит переоценку группы однородных объектов «транспортные средства» на конец 2020 г. и ее результаты отражает на счетах бухгалтерского учета:

• первоначальная стоимость уменьшилась на 60 000 руб. (=600 000 руб. – 540 000 руб.);
• коэффициент переоценки равен 0,9 (= 540 000 руб. / 600 000 руб.);
• пересчитанная сумма амортизации составила 135 000 руб. (= 150 000 руб. х 0,8667);
• амортизация уменьшилась на 15 000 руб. (= 150 000 руб. – 135 000 руб.).

В результате организация уценила транспортное средство на общую сумму 45 000 руб. (= (600 000 руб. – 540 000 руб.) – (150 000 руб. – 135 000 руб.)). Результаты переоценки бухгалтер ООО отразила в бухгалтерском учете.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
31 декабря 2020 года
1	Отражено уменьшение первоначальной стоимости автомобиля в результате переоценки (уценка)	91-2	01	60 000
2	Отражено уменьшение суммы начисленной амортизации по переоцененному автомобилю	02	91-1	15 000

В связи с переоценкой 2020 г. показатели по основному средству изменились следующим образом.

№ п/п	Показатели	Данные по группе ОС, руб.
1	Первоначальная стоимость	540 000
2	Сумма начисленной амортизации	135 000
3	Остаточная стоимость	405 000

Финансовый результат уменьшился на сумму 45 000 руб. (= 60 000 руб. – 15 000 руб.).

Переоценка 2020 г.

За 2020 год по основному средству была начислена амортизация исходя из новой (восстановительной) стоимости в размере 135 000 руб. (= 540 000 руб. / 4 г.). Ежемесячная сумма – 11 250 руб. (= 135 000 руб. / 12 мес.). Амортизация, накопленная за 2 года эксплуатации (2020 и 2020 гг.) автомобиля на счете 02, составила 270 000 руб.

Приказом руководства организации на конец 2020 г. назначена переоценка. Рыночная стоимость транспортного средства по состоянию на 31 декабря 2020 г. составляет 750 000 руб., что на 210 000 руб. (= 750 000 руб. – 540 000 руб.) больше по сравнению с балансовой стоимостью объекта. Процент превышения – 38,89%, что является существенным (38,89%>5%). Следовательно, ООО переоценивает группу ОС «транспортные средства» в 2020 г., а результаты данной процедуры отражает на счетах бухгалтерского учета:

• первоначальная стоимость увеличилась на 210 000 руб. (= 750 000 руб. – 540 000 руб.);
• коэффициент переоценки равен 1,3889 (= 750 000 руб. / 540 000 руб.);
• пересчитанная сумма амортизации за 2 года составила 375 003 руб. (= 270 000 руб. х 1,3889);
• амортизация увеличилась на 105 003 руб. (= 375 003 руб. – 270 000 руб.).

В результате переоценки основное средство было дооценено на общую сумму 104 997 руб. (= (750 000 руб. – 540 000 руб.) – (375 000 руб. – 270 000 руб.)). В бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2020 г. будут сформированы такие проводки.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
31 декабря 2020 года
1	Отражена сумма дооценки автомобиля в 2020 г., равная сумме его уценки в 2020 г.	01	91-1	60 000
2	Отражено превышение суммы дооценки автомобиля в 2020 г. над суммой его уценки в 2020 г.	01	83	150 000
3	Отражена сумма корректировки амортизации при дооценке автомобиля в 2020 г., равная сумме корректировки амортизации при уценке в 2020 г.	91-2	02	15 000
4	Отражено превышение суммы корректировки амортизации при дооценке автомобиля в 2020 г., над суммой корректировки амортизации при уценке в 2020 г.	83	02	90 003

В связи с переоценкой 2020 г. показатели по основному средству стали такими.

№ п/п	Показатели	Данные по группе ОС, руб.
1	Первоначальная стоимость	750 000
2	Сумма начисленной амортизации	375 003
3	Остаточная стоимость	374 997

Финансовый результат увеличился на сумму 45 000 руб. (= 60 000 руб. – 15 000 руб.). Добавочный капитал вырос на 59 997 руб. (= 150 000 руб. – 90 003 руб.).

Отражение в учете уценки

Вариант 1. Основные средства переоцениваются впервые.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отражена сумма уценки основного средства	91-2	01 (03)
2	Отражена сумма корректировки амортизации (уценка)	02	91-1

Пример 4.

ООО «IT-решения» проводит переоценку вычислительной техники (группы однородных объектов основных средств) в 2020 году. В данной группе числятся 3 сервера, которые были приобретены одновременно в декабре прошлого 2020 года по одинаковой цене. Продолжительность срока полезного использования (СПИ) для серверов организация установила также одинаковую (по 2,5 года).

Согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2020 года:

• первоначальная стоимость объектов – 630 000 руб. (по 210 000 за единицу);
• сумма начисленной амортизации по объекта – 252 000 руб. (84 000 руб. на каждую единицу).

Согласно данным продавца аналогичной продукции по состоянию на 31.12.2020 года:

• рыночная стоимость такого технического оборудования – 180 000 руб. за единицу. ООО «IT-решения» проводит переоценку впервые.

Справочные данные:

В соответствии с учетной политикой организации ООО «IT-решения» для целей бухгалтерского учета:

• разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
• амортизация по основным средствам начисляется линейным способом;
• срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Восстановительная стоимость основных средств в группе уменьшилась по сравнению с их первоначальной стоимостью на общую сумму 90 000 руб. (= 630 000 руб. – 180 000 руб. х 3) или на 30 000 руб. по каждому объекту. Величина отклонения составила 14,29 % (=90 000 руб. / 630 000 руб. х 100%), что признается существенным (14,29%>5%). Поэтому организация проводит переоценку вычислительной техники, а ее результаты отражает на счетах бухгалтерского учета:

• первоначальная стоимость уменьшилась на 90 000 руб. (= 630 000 руб. – 180 000 руб. х 3) или на 30 000 руб. по каждому из 3-х серверов;
• коэффициент переоценки равен 0,8571 (= 180 000 000 руб. / 210 000 000 руб.);
• пересчитанная сумма амортизации составила 215 989,20 руб. (=252 000 руб. х 0,8571) или 71 996,40 руб. по каждому из 3-х серверов;
• амортизация уменьшилась на 36 010,80 руб. (=252 000 руб. – 215 989,20 руб.) или на 12 003,60 руб. по каждому из 3-х серверов.

Общая сумма уценки составила 53 989,20 руб. (= (630 000 руб. – 180 000 руб. х 3) – (252 000 руб. – 215 989,20 руб.)). Каждый объект должен быть уценен на 17 996,40 руб.

Операции по переоценке ООО отразит следующими бухгалтерскими записями.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
31 декабря 2020 года
Сервер 1
1	Отражено уменьшение первоначальной стоимости сервера 1 в результате переоценки (уценка)	91-2	01	30 000
2	Отражено уменьшение суммы начисленной амортизации по переоцененному серверу 1	02	91-1	12 003,60
Сервер 2
3	Отражено уменьшение первоначальной стоимости сервера 2 в результате переоценки (уценка)	91-2	01	30 000
4	Отражено уменьшение суммы начисленной амортизации по переоцененному серверу 2	02	91-1	12 003,60
Сервер 3
5	Отражено уменьшение первоначальной стоимости сервера 2 в результате переоценки (уценка)	91-2	01	30 000
6	Отражено уменьшение суммы начисленной амортизации по переоцененному серверу 3	02	91-1	12 003,60

В связи с переоценкой показатели по основному средству изменились следующим образом:

№ п/п	Показатели	Данные по группе ОС, руб.	Данные по объекту ОС, руб.
1	Первоначальная стоимость	540 000	180 000
2	Сумма начисленной амортизации	215 989,20	71 996,40
3	Остаточная стоимость	324 010,80	108 003,60

Финансовый результат организации уменьшился на сумму 53 989,20 руб. (= 90 000 руб. – 36 010,80 руб.).

Вариант 2. Основные средства переоценивались ранее (были дооценены).

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отражена сумма уценки основного средства, равная сумме дооценки	83	01 (03)
2	Отражена сумма корректировки амортизации (уценка), равная сумме корректировки при дооценке	02	83
3	Отражено превышение суммы уценки над суммой дооценки	91-2	01 (03)
4	Отражено превышение суммы корректировки амортизации (уценка) над суммой корректировки при дооценке	02	91-1

Пример 5.

В конце декабря 2020 года АО «СпецДор» приобрело новый асфальтоукладчик за 2 400 000 руб. В этом же месяце объект был введен в эксплуатацию. В соответствии с приказом руководителя срок полезного использования (СПИ) асфальтоукладчика составил 6 лет (4-я амортизационная группа – от 5 до 7 лет).

На конец 2020 года была назначена переоценка основных средств. По состоянию на 31.12.204 г.:

• первоначальная стоимость асфальтоукладчика – 2 400 000 руб.;
• сумма начисленной амортизации за 2020 г. – 400 000 руб. (=2 400 000 руб. / 6 г.);
• рыночная стоимость асфальтоукладчика – 2 700 000 руб.;

В конце 2020 г. руководством организации также было принято решение о проведении переоценки. По состоянию на 31.12.2020 г.:

• рыночная стоимость асфальтоукладчика по причине отсутствия спроса на данную продукцию – 2 100 000 руб.;
• другие объекты в группе ОС «рабочие и силовые машины и оборудование» не числятся.

В соответствии с учетной политикой организации АО «СпецДор» для целей бухгалтерского учета:

• переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год;

Переоценка 2020 г.

Рыночная стоимость асфальтоукладчика в 2020 г. увеличилась по сравнению с его первоначальной стоимостью на 300 000 руб. (= 2 700 000 руб. – 2 400 000 руб.). Отклонение составило 12,5%, значит изменение стоимости признается существенным (12,5% > 5%). АО «СпецДор» проводит переоценку группы однородных объектов основных средств «рабочие и силовые машины и оборудование» на конец 2020 г. Результаты переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета:

• первоначальная стоимость увеличилась на 300 000 руб. (= 2 700 000 руб. – 2 400 000 руб.);
• коэффициент переоценки равен 1,125 (= 2 700 000 руб. / 2 400 000 руб.);
• пересчитанная сумма амортизации составила 450 000 руб. (= 400 000 руб. х 1,125);
• амортизация увеличилась на 50 000 руб. (= 450 000 руб. – 400 000 руб.).

В результате асфальтоукладчик в 2020 г. был дооценен на общую сумму 250 000 руб. (= (2 700 000 руб. – 2 400 000 руб.) – (450 000 руб. – 400 000 руб.)). В бухгалтерском учете бухгалтер организации сделал такие записи.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
31 декабря 2020 года
1	Отражено увеличение первоначальной стоимости асфальтоукладчика в результате переоценки (дооценка)	01	83	300 000
2	Отражено увеличение суммы начисленной амортизации по переоцененному асфальтоукладчику	83	02	50 000

В связи с переоценкой 2020 г. показатели по основному средству стали такими.

№ п/п	Показатели	Данные по группе ОС, руб.
1	Первоначальная стоимость	2 700 000
2	Сумма начисленной амортизации	450 000
3	Остаточная стоимость	2 250 000

Добавочный капитал вырос на сумму 250 000 руб. (= 300 000 руб. – 50 000 руб.).

Переоценка 2020 г.

В 2020 г. амортизация по асфальтоукладчику рассчитывается исходя из восстановительной стоимости 2 700 000 руб. Ее сумма составила 450 000 руб. (= 2 700 000 руб. / 6 лет.), ежемесячная сумма – 37 500 руб. За 2 года (2020 и 2020 гг.) эксплуатации основного средства на счете 02 накопилась амортизация в размере 900 000 руб.

Решением руководства АО на конец 2020 г. назначена очередная переоценка. По состоянию на 31 декабря 2020 г. рыночная стоимость асфальтоукладчика снизилась на 600 000 руб. (= 2 700 000 руб. – 2 100 000 руб.) по сравнению с его балансовой стоимостью. Процент падения составил 22,22% (= 600 000 руб. / 2 700 000 руб.), что является существенным. Значит организация проводит переоценку группы ОС «рабочие и силовые машины и оборудование» и результате ее отражает на счетах бухгалтерского учета:

• первоначальная стоимость уменьшилась на 600 000 руб. (= 2 700 000 руб. – 2 100 000 руб.);
• коэффициент переоценки равен 0,7778 (= 2 100 000 руб. / 2 700 000 руб.);
• пересчитанная сумма амортизации за 2 года составила 700 020 руб. (= 900 000 руб. х 0,7778);
• амортизация уменьшилась на 199 980 руб. (= 900 000 руб. – 700 020 руб.).

По результатам переоценки 2020 г. организации необходимо уценить основное средство на общую сумму 400 020 руб. (= (2 700 000 руб. – 2 100 000 руб.) – (900 000 руб. – 700 020 руб.)). В учете это отразится следующим образом.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
31 декабря 2020 года
1	Отражена сумма уценки асфальтоукладчика в 2020 г., равная сумме его дооценки в 2020 г.	83	01	300 000
2	Отражено превышение суммы уценки асфальтоукладчика в 2020 г. над суммой его дооценки в 2020 г.	91-2	01	300 000
3	Отражена сумма корректировки амортизации при уценке асфальтоукладчика в 2020 г., равная сумме корректировки амортизации при дооценке в 2020 г.	02	83	50 000
4	Отражено превышение суммы корректировки амортизации при уценке асфальтоукладчика в 2020 г., над суммой корректировки амортизации при дооценке в 2020 г.	02	91-1	149 980

В связи с переоценкой 2020 г. значения показателей по основному средству изменились на другие.

№ п/п	Показатели	Данные по группе ОС, руб.
1	Первоначальная стоимость	2 100 000
2	Сумма начисленной амортизации	700 020
3	Остаточная стоимость	1 399 980

Финансовый результат уменьшился на сумму 150 020 руб. (= 300 000 руб. – 149 980 руб.). Добавочный капитал сократился на 250 000 руб. (= 300 000 руб. – 50 000 руб.).

Переоценка в налоговом учете

В соответствии с абз.6 п.1 ст.257 НК РФ положительные (отрицательные) суммы переоценки не признаются доходом (расходом), учитываемым при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, результаты переоценки не влияют на стоимость основного средства в налоговом учете и соответствующие суммы амортизационных отчислений.

Таким образом, если объект был дооценен / уценен, то:

• для целей бухгалтерского учета – первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации увеличиваются / уменьшаются;
• для целей налогообложения прибыли – данные остаются без изменений.

Пример 6.

Воспользуемся условиями примера 2 и отразим проводками все расхождения, которые возникают между бухгалтерским и налоговым учетом при переоценке основного средства.

• сумма начисленной амортизации – 6 000 000 руб.;
• первоначальная стоимость здания – 13 000 000 руб.;
• сумма начисленной амортизации – 7 800 000 руб.
• срок полезного использования (СПИ) основного средства – 10 лет (5-я амортизационная группа).

1. первоначальная стоимость здания в бухгалтерском учете совпадает с величиной данного показателя в налоговом учете;
2. в соответствии с учетной политикой организации АО «Инвестор» для целей бухгалтерского и налогового учета:
— амортизация по всем основным средствам начисляется линейным способом;
— срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Решение.

В бухгалтерском учете АО «Инвестор» отразит дооценку основного средства следующими проводками. (Подробные расчеты представлены в примере 2.)

Поскольку результаты переоценки для целей налогообложения прибыли не учитываются, организации необходимо в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н) отразить возникающие разницы.

В 2016 году ежемесячная сумма амортизационных отчислений по имуществу будет рассчитываться:

• в бухгалтерском учете – исходя из новой (восстановительной) стоимости 13 000 000 руб.;
• в налоговом учете – исходя из первоначальной стоимости, по которой объект был принят, 10 000 000 руб.

Расчет амортизации (А) линейным методом:

1. Агод = Первоначальная (восстановительная) стоимость х Норма амортизации (год.) = 13 000 000 руб. х 100% / 10 лет = 1 300 000 руб.;
2. Амес = Агод / 12 мес. = 1 300 000 руб. / 12 мес. = 108 333,33 руб.

1. Амес = Первоначальная стоимость / Срок полезного использования (мес.) = 10 000 000 руб. / 120 мес. = 83 333,33 руб.

Расчет показывает, что в бухгалтерском учете сумма амортизации превышает ее налоговое значение. В результате возникает постоянная разница, которая формирует постоянное налоговое обязательство (ПНО):

• ПНО = Постоянная разница х 20% (ставка налога на прибыль) = (108 333,33 руб. – 83 333,33 руб.) х 20% = 5 000 руб.

В учете это будет отражено следующим образом.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Январь 2016 года
1	Отражено начисление амортизации по зданию за январь	26	02	108 333,33
2	Отражено начисление ПНО с разницы между ежемесячными амортизационными отчислениями в бухгалтерском и налоговом учете	99	68	5 000
Февраль 2016 года
3	Отражено начисление амортизации по зданию за февраль	26	02	108 333,33
4	Отражено начисление ПНО с разницы между ежемесячными амортизационными отчислениями в бухгалтерском и налоговом учете	99	68	5 000
.	.	.	.	.

Проводки по начислению амортизации и ПНО в бухгалтерском учете будут делать ежемесячно до следующей переоценки (или списания с учета).

Отражение результатов переоценки основных средств в бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс

Показатели бухгалтерского баланса за отчетный год формируются с учетом результатов проведенной переоценки.

В Активе формы Раздела I «Внеоборотные активы» корректируется строка 1150 «Основные средства».

В Пассиве формы Раздела III «Капитал и резервы» суммы дооценки (уценки), которые увеличивают (уменьшают) добавочный капитал, отражаются по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов». При этом величина добавочного капитала по строке 1350 «Добавочный капитал» показывается без учета переоценки. Суммы уценки (дооценки) основных средств, отнесенные в состав прочих доходов и расходов, включаются в показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таблица 1 – Фрагмент формы Бухгалтерский баланс (ед. изм. – тыс. руб.)

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2020 г.*	На 31 декабря 2020 г.*	На 31 декабря 2020 г.
АКТИВ

I. Внеоборотные активы Нематериальные активы 1110 Результаты исследований и разработок 1120 Нематериальные поисковые активы 1130 Материальные поисковые активы 1140 Основные средства 1150 1 340 2 250 . . . . . ПАССИВ

III. Капитал и резервы Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 1310 Собственные акции, выкупленные у акционеров 1320 Переоценка внеоборотных активов 1340 250 Добавочный капитал (без переоценки) 1350 Резервный капитал 1360 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370 (150) . . . . .

Отчет о финансовых результатах

Если результаты переоценки зачисляются на счета учета прочих доходов и расходов, то в бухгалтерской форме они отражаются в таблице 1 по строкам 2340 «Прочие доходы» и 2350 «Прочие расходы».

Если при переоценке основных средств произошло изменение добавочного капитала (на счете 83), то соответствующие суммы отражаются в таблице 2 «Справочно» по строке 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

Таблица 2 – Фрагмент формы Отчет о финансовых результатах (ед. изм. – тыс. руб.)

Наименование показателя	Код	За 2020 г.*	За 2020 г.*
.	.	.	.
Прочие доходы	2340
Прочие расходы	2350	(150)
.	.	.	.
СПРАВОЧНО
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2510	(250)	250
.	.	.	.

Форма составлена на базе данных примера 5.

Отчет об изменениях капитала

Суммы корректировки добавочного капитала на счете 83 при дооценке / уценке основных средств формируют в бухгалтерской форме показатель «Переоценка имущества» по следующим строкам:

при увеличении капитала по:

• строке 3212 (за предыдущий год);
• строке 3312 (за текущий год);

при уменьшении капитала по:

• строке 3222 (за предыдущий год);
• строке 3322 (за текущий год).

Суммы уценки и дооценки (в пределах сумм предыдущих уценок), начиная с 2011 г., должны списываться на счета 91-1 и 91-2, а не на счет 84. Поэтому их следует включать в значение показателя:

«Чистая прибыль» по строкам:

• строка 3211 (за предыдущий год);
• строка 3311 (за текущий год);

«Убыток» по строкам:

• строка 3221 (за предыдущий год);
• строка 3321 (за текущий год).

Таблица 3 – Фрагмент формы Отчет об изменениях капитала (ед. изм. – тыс. руб.)

Наименование показателя	Код	Уставный капитал	Собственные акции, выкупленные у акционеров	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Итого
Величина капитала на 31 декабря 2020 г.	3100
За 2020 г.*
Увеличение капитала — всего:	3210
в том числе: чистая прибыль	3211	х	х	х	х
переоценка имущества	3212	х	х	250	х
.	.	.	.	.	.	.	.
Уменьшение капитала — всего:	3220
в том числе: убыток	3221	х	х	х	х
переоценка имущества	3222	х	х	х
.	.	.	.	.	.	.	.
За 2020 г.*
Увеличение капитала — всего:	3310
в том числе: чистая прибыль	3311	х	х	х	х
переоценка имущества	3312	х	х	х
.	.	.	.	.	.	.	.
Уменьшение капитала — всего:	3320
в том числе: убыток	3321	х	х	х	х	(150)
переоценка имущества	3322	х	х	(250)	х
.	.	.	.	.	.	.	.

Пояснения в бухгалтерскому балансу и Отчет о финансовых результатах

Данные по переоцененному основному средству заносятся и форму Пояснения в бухгалтерскому балансу и Отчет о финансовых результатах.

Таблица 4 – Фрагмент формы Пояснения в бухгалтерскому балансу и Отчет о финансовых результатах* (ед. изм. – тыс. руб.)

2. Основные средства
2.1. Наличие и движение основных средств

Наименование показателя	Код	Период	.	Изменения за период						.
				поступило	выбыло объектов		начислено амортизации	переоценка
					первоначальная стоимость	накопленная амортизация		первоначальная стоимость	накопленная амортизация
Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) — всего	5200	За 2020 г.**	.	(600)	200	.
	5210	За 2020 г.**	.	300	(50)	.
в том числе: рабочие и силовые машины и оборудование	За 2020 г.	.	(600)	200	.
	За 2020 г.	.	300	(50)	.
.	.	.	.	.	.	.	.	.	.	.

Некоторые столбцы в форме опущены.
Форма составлена на базе данных примера 5.

Полное или частичное копирование материалов запрещено. При согласованном использовании материалов прямая индексируемая ссылка на источник обязательна: Переоценка основных средств

Читайте так же:  Завещание пьера